Ο Ν.3842/23-4-2010 εισάγει σημαντικές αλλαγές κυρίως στη φορολογία εισοδήματος, αλλά και στον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, καταργεί οριστικά το ΕΤΑΚ και εισάγει τον Φόρο Ακίνητης Περιουσίας, κ.λπ.. Ο νόμος αυτός όμως αποτελούμενος από 92 άρθρα, αφήνει σε πολλά σημεία απορίες, δημιουργεί σύγχυση και προβληματισμό, καθώς πολλές διατάξεις ισχύουν ήδη, ή θα ισχύουν σύντομα, αλλά ακόμα αναμένονται οι κυριότερες ερμηνευτικές εγκύκλιοι από το Υπουργείο Οικονομικών.
Ενδεικτικά, σημεία που χρήζουν ιδιαίτερης προσοχής και για τα οποία υπάρχουν ασάφειες είναι:
- Αποδείξεις για την κατοχύρωση του αφορολογήτου ορίου : Δεν έχει ακόμα διευκρινιστεί ο τρόπος με τον οποίο θα προσκομιστούν οι αποδείξεις και οι σχετικές καταστάσεις. Στην εισηγητική έκθεση αναφέρεται ότι οι φορολογούμενοι υποβάλλουν τις αποδείξεις των δαπανών σε ειδική φόρμα ηλεκτρονικά ή σε κλειστό φάκελο στη Δ.Ο.Υ.. Από πληροφορίες για το οικονομικό έτος 2011 θα ισχύσει ο δεύτερος τρόπος, αλλά απομένει να διευκρινιστεί επίσημα.
- Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ΕΙΧ αυτοκινήτων : , Για τον πρόεδρο ή μέλος του διοικητικού συμβουλίου, διευθύνοντα ή εντεταλμένο σύμβουλο, διαχειριστή, διευθυντή ή στέλεχος γενικά που χρησιμοποιεί το αυτοκίνητο, ορίζεται ότι θεωρείται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ποσοστό της Εργοστασιακής Τιμολογιακής Αξίας (ΕΤΑ) του έτους πρώτης κυκλοφορίας αυτοκινήτων. Αναμένεται απόφαση με τις σχετικές λεπτομέρειες.
- Πιστοποίηση – ευθύνη λογιστών : Ο λογιστής φοροτεχνικός είναι υπεύθυνος για την ορθή μεταφορά των οικονομικών δεδομένων από τα στοιχεία στα βιβλία, για την ακρίβεια των δηλώσεων ως προς τη συμφωνία αυτών με τα φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν από τα τηρούμενα βιβλία. Επίσης, είναι υπεύθυνος για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται και τις οποίες παραθέτει αναλυτικά σε κατάσταση που συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Τέλος, με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος δηλώνεται ότι κατά τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων. Αναμένεται απόφαση για την διαδικασία πιστοποίησης των λογιστών, τις συνέπειες την αποσαφήνιση των ευθυνών τους και τις επιπτώσεις σε περίπτωση που δεν είναι συνεπείς.
- Εξόφληση συναλλαγών : Ειδικά για την απόδειξη της συναλλαγής από το λήπτη φορολογικού στοιχείου που αφορά αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ και άνω απαιτείται η τμηματική ή ολική εξόφληση να γίνεται μέσω τραπεζικού λογαριασμού ή με επιταγή έκδοσης του λήπτη του στοιχείου. Σε περίπτωση εκχώρησης επιταγών τρίτων εκδίδεται άμεσα λογιστική απόδειξη εκχώρησης αξιογράφων στην οποία αναγράφονται τα στοιχεία των εκχωρούμενων επιταγών. Ισχύει από 1/6/2010, αλλά οι λεπτομέρειες και οι διευκρινίσεις αναμένονται.
- Ηλεκτρονική διαβίβαση συναλλαγών : Με το άρθρο 20 του Ν.3842/2010 προβλέπεται η ηλεκτρονική διαβίβαση συναλλαγών (άνω των 3.000 για επιτηδευματίες, άνω των 1.500 ευρώ για ιδιώτες), καθώς και η επιβεβαίωση από τον λήπτη του φορολογικού στοιχείου, από ηλεκτρονική βάση δεδομένων της ΓΓΠΣ της ακρίβειας των στοιχείων, καθώς και τη φορολογική συνέπεια του αντισυμβαλλόμενου εκδότη (συναλλαγές άνω των 3.000 ευρώ). Η ισχύς της διάταξης αρχίζει από 1/1/2011 και αναμένονται οδηγίες.
- Φόρος Ακίνητης Περιουσίας : Στις 15 Ιουνίου προβλέπεται η υποβολή δηλώσεων Φόρου Ακίνητης Περιουσίας των Νομικών Προσώπων. Αναμένεται να δοθεί παράταση, καθώς δεν έχουν ακόμα εκδοθεί οι σχετικές αποφάσεις.
- Δαπάνες μισθοδοσίας: Οι δαπάνες μισθοδοσίας δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση αν δεν έχουν εξοφληθεί μέσω επαγγελματικών τραπεζικών λογαριασμών ή επιταγών που εξοφλούνται μέσω των ίδιων λογαριασμών. Αναμένεται απόφαση του Υπουργού Οικονομικών με την οποία να καθορίζεται η σταδιακή εφαρμογή των διατάξεων αυτών, η διαδικασία της εξόφλησης των δαπανών μισθοδοσίας, και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων του τελευταίου εδαφίου της προηγούμενης παραγράφου.
- Τριγωνικές συναλλαγές : Οι δαπάνες που αφορούν την αξία των πρώτων και βοηθητικών υλών που χρησιμοποιήθηκαν, καθώς και των άλλων εμπορεύσιμων αγαθών, στην οποία περιλαμβάνονται και οι ειδικές δαπάνες επεξεργασίας, αποθήκευσης, μεταφοράς, ασφάλειας κ.λπ., δεν αναγνωρίζονται όταν καταβάλλονται ή οφείλονται σε φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα της οποίας η δραστηριότητα στη συγκεκριμένη συναλλαγή εξαντλήθηκε στην τιμολόγησή της και η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών διενεργήθηκε από τρίτο πρόσωπο. Χωρίς καμία περαιτέρω διευκρίνιση μία διάταξη λίγων σειρών καταργεί τις τριγωνικές συναλλαγές. Η διάταξη αυτή μάλιστα ισχύει για κέρδη ισολογισμών που κλείνουν με ημερομηνία 31 Δεκεμβρίου 2010 και μετά, δηλαδή είναι ήδη σε ισχύ.
- Μη συνεργάσιμα κράτη και κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς : Με το άρθρο 78 του Ν.3842/2010 ορίζεται ότι οι δαπάνες για την αγορά αγαθών ή τη λήψη υπηρεσιών ή οι πάσης φύσεως τόκοι από απαιτήσεις οποιασδήποτε φύσης ή οι πρόσοδοι και άλλα προϊόντα ομολογιών, απαιτήσεων, καταθέσεων και εγγυήσεων ή τα δικαιώματα που εισπράττονται ως αντάλλαγμα για τη χρήση ή το δικαίωμα χρήσης οποιουδήποτε δικαιώματος αναπαραγωγής φιλολογικής, καλλιτεχνικής ή επιστημονικής εργασίας (περιλαμβανομένων κινηματογραφικών ταινιών και ταινιών και μαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές ή τηλεοπτικές εκπομπές), οποιασδήποτε ευρεσιτεχνίας, εμπορικού σήματος, μυστικών βιομηχανικών μεθόδων ή τύπων κατασκευής ή διαδικασίας παραγωγής ή για τη χρήση ή το δικαίωμα χρήσης βιομηχανικού, εμπορικού ή επιστημονικού εξοπλισμού ή για πληροφορίες που αφορούν σε βιομηχανική, εμπορική ή επιστημονική εμπειρία και κάθε παρόμοιας φύσης δικαιώματα, τα μισθώματα, τα μισθώματα χρηματοδοτικής μίσθωσης, οι πάσης φύσεως αποζημιώσεις, οι αμοιβές διευθυντών και μελών διοικητικών συμβουλίων εταιρείας και κάθε άλλη παρόμοιας φύσης πληρωμή, καθώς και κάθε άλλη κατηγορία δαπάνης, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 17 και 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, που καταβάλλονται ή οφείλονται από πρόσωπο που είναι σύμφωνα με τα άρθρα 2 και 101 του ΚΦΕ υποκείμενο φόρου και το οποίο είναι κάτοικος ή έχει την έδρα του ή διατηρεί μόνιμη εγκατάσταση κατά την έννοια του άρθρου 100 στην Ελλάδα, προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος μη συνεργάσιμο, δεν αναγνωρίζονται ως δαπάνες που εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά του ή από το φορολογητέο εισόδημά τους δεν αναγνωρίζονται και όταν η πληρωμή διενεργείται άμεσα ή έμμεσα σε οποιασδήποτε μορφής χρηματοπιστωτικό οργανισμό που είναι εγκατεστημένος σε ένα από τα κράτη που περιλαμβάνονται στον κατάλογο της παραγράφου 5 του άρθρου 51Α του ΚΦΕ.Ο σχετικός κατάλογος με τα μη συνεργάσιμα κράτη αναμένεται. Οι παραπάνω διατάξεις εφαρμόζονται και όταν καταβάλλονται ή οφείλονται ποσά προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς, εκτός αν ο ενδιαφερόμενος αποδείξει ότι οι δαπάνες αυτές αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίου με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή. Και γι’ αυτό το θέμα αναμένονται οδηγίες παρότι στο ίδιο άρθρο ορίζεται ως έναρξη ισχύος η 1/1/2010.
Τα θέματα που παρατέθηκαν παραπάνω είναι ενδεικτικά και όχι εξαντλητικά της ανάγκης που υπάρχει για διευκρινίσεις και οδηγίες από το Υπουργείο Οικονομικών. Οι επιχειρήσεις, οι λογιστές και οι υπάλληλοι των Δ.Ο.Υ. αναμένουν τις οδηγίες αυτές για να διευκρινιστούν τα θέματα που προκύπτουν, να απαντηθούν ερωτήματα και να γνωρίζουν στην λεπτομέρειά του το νέο φορολογικό σύστημα που έχει διαμορφωθεί, αν μη τι άλλο στις διατάξεις που ισχύουν ήδη.
επιμελείται ο:
Ιωάννης Λαπιδάκης
Λογιστής Α' Τάξης
www.lapidakis.gr
|
ΧΡΗΣΙΜΑ 
